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北京注册会计师协会专家信箱专家观点(6-10)

作者: 发布于:2020-9-25 13:54:58 点击量:

北京注册会计师协会专家信箱专家观点(6-10)


问题6:执业准则对会计师事务所实施监控的基本要求有哪些?

  解答:《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》第二十四条规定:“监控,是指对会计师事务所质量控制制度进行持续考虑和评价的过程,包括定期选取已完成的业务进行检查,以使会计师事务所能够合理保证其质量控制制度正在有效运行。”第六十三条规定:“会计师事务所应当制定监控政策和程序,以合理保证与质量控制制度相关的政策和程序具有相关性和适当性,并正在有效运行。监控过程应当包括:(一)持续考虑和评价会计师事务所质量控制制度;(二)要求委派一个或多个合伙人,或会计师事务所内部具有足够、适当的经验和权限的其他人员负责监控过程;(三)要求执行业务或实施项目质量控制复核的人员不参与该项业务的检查工作。

  持续考虑和评价会计师事务所质量控制制度应当包括:(一)周期性地选取已完成的业务进行检查,周期最长不得超过三年;(二)在每个周期内,对每个项目合伙人,至少检查一项已完成的业务。”


  问题7:会计师事务所为什么要签订审计业务约定书?

  解答:《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》第三条规定:“审计的前提条件,是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础,以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同”因此,管理层采用可接受的财务报告编制基础,认可并理解注册会计师的责任,对执行独立审计工作至关重要。审计业务约定书是审计机构与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任、报告编制基础以及报告的预期形式和内容等事项的书面协议。即为注册会计师与管理层就管理层认可并理解其责任达成一致意见的书面文件。

  实务中,审计业务约定书的作用主要体现在以下方面:(1)可作为签约双方检查审计工作完成情况的依据;(2)可增强双方的相互了解,也使被审计单位了解注册会计师的责任及需要提供的合作;(3)如果涉及法律诉讼,审计业务约定书是明确双方责任的重要依据之一。


  问题8:会计师事务所对小型被审计单位是否必须实施项目质量控制复核?

  解答:《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》应用指南第30条“对小型被审计单位的特殊考虑”说明:“除上市实体财务报表审计以外,符合会计师事务所规定的适当标准的审计业务也需要接受项目质量控制复核。在某些情况下,可能会计师事务所的全部业务都没有达到需要实施项目质量控制复核的标准。”


  问题9:小型会计师事务所如何安排项目合伙人对已执行的工作进行复核?

  解答:《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》第四十八条规定:“会计师事务所在安排复核工作时,应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。会计师事务所应当根据这一原则,确定有关复核责任的政策和程序。”

  小型会计师事务所人员较少,有的普通合伙制会计师事务所仅有2名合伙人,通常项目负责人就是合伙人。对于事务所认定的风险相对较高的业务,建议可以在项目负责人完成项目组内复核工作之后,由事务所安排独立复核人按照准则中对于“项目合伙人对已执行工作的复核”的要求(参见第1121号准则第三十条、第三十一条及应用指南第19条)进行项目质量控制复核。

  独立复核人由项目组成员以外的,具有足够、适当的经验和权限,对项目组作出的重大判断和在编制审计报告时得出的结论进行客观评价的合伙人、会计师事务所其他人员、具有适当资格的外部人员或由这类人员组成的小组担任。


  问题10:在审计过程中,如何复核审计底稿?

  解答:按照《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的要求,审计过程中的底稿复核基本要点,可以参考以下方面:

  (1)复核人员必须是原工作底稿编制人员的上级或同级。复核人员应具有相当的实践经验。

  (2)复核人员应检查工作底稿内容是否完备。审计工作底稿内容应包括:被审计单位的名称、审计事项、实施审计期间、实施审计过程记录、审计结论或者审计查出问题摘要及其依据、索引号及页次、编制人员的姓名及编制日期、复核人员的姓名及复核日期以及其他与审计事项有关的记录和证据等。

  (3)复核人员应检查工作底稿附有的审计证据是否充分并索引清晰。如是否附有与审计事项有关的法律文书、合同、协议、会议记录、往来函证或者鉴定资料等,是否附有与审计事项有关的审计证据等。所附资料中与审计相关信息要有标识,并与审计工作底稿建立索引关系。

  (4)复核人员应检查工作底稿中载明的事项、时间、地点、当事人、数据、计量、计算方法和因果关系等是否准确无误、前后一致,相关的资料是否前后矛盾而未予以说明。

  (5)复核人员通常应检查审计人员编制的工作底稿是否做到内容完整、观点鲜明、条理清晰、格式规范。

  (6)不同层次的复核其重点和内容要有所区别。如项目组层次复核一级复核(通常为现场负责人)的复核是全面复核,一般每一张审计工作底稿都必须经过这一层次的复核;二级复核(通常为项目负责经理)的复核重点,一方面复核是否恰当执行一级复核,另一方面还要对记录重要事项、重要程序以及影响审计结论的审计工作底稿进行复核;三级复核(通常为项目合伙人)的复核重点,复核一、二级复核是否恰当执行,对审计工作是否充分适当执行进行全面检查,对审计报告初稿进行复核。事务所层次的项目质量控制复核,是在项目组层次复核的基础上进行的事务所层面独立复核。一般主要是在对重要审计工作底稿进行重点抽查复核的基础上,全面复核重要审计程序执行情况、重大事项底稿、审计报告草稿等结论性工作底稿。

  (7)复核人员应当做复核记录,并书面表示意见。复核记录和复核意见是对审计工作底稿的补充和完善,是审计结论的依据之一。复核意见和复核记录可以采用书面形式归入审计工作底稿,也可单独归集保管。

  (8)复核人员应督促编制人员对审计工作底稿上存在问题予以答复、处理,并形成相应审计记录。复核人员对审计工作底稿上存在的问题,认为需要追加和补充审计程序的,应督促编制人员对存在的问题及时修正,并编制相应审计工作底稿。

  (9)复核人员应当签名并注明复核日期。签名一方面表示已实施了复核,另一方面也便于分清责任。签名可以采取手写方式,也可以采取符合事务所内控制度要求的其他形式。

  (10)对于上市实体财务报表审计,以及会计师事务所确定需实施项目质量控制复核的审计业务,需要参照审计准则第1121号第八条的要求,选择恰当的项目质量控制复核人员。


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