您好,欢迎光临唐山市博信会计服务有限公司官方网站! 工商亮照

 设为首页 | 加入收藏 | 常见问题解答 | 联系我们 | 网站地图 

百家客户共同见证
唐山创业服务信誉品牌

免费咨询热线:0315-2850567  15176661088

您现在的位置:首页 > 常见问题解答

北京注册会计师协会专家信箱专家观点(11-15)

作者: 发布于:2020-9-25 14:00:15 点击量:

北京注册会计师协会专家信箱专家观点(11-15)


问题11:如何确定实际执行的重要性?

  解答:实际执行的重要性,是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额,旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。对实际执行的重要性的运用,体现在计划和执行审计工作阶段,实际执行的重要性直接影响注册会计师的审计工作量及需要获取的审计证据。注册会计师应当在审计工作底稿中,充分记录在确定实际执行的重要性时所作出的职业判断的依据。

  确定实际执行的重要性,并非简单机械的将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目来确定,而是需要注册会计师根据对报表项目的风险评估结果运用职业判断,并考虑下列因素的影响:(1)对被审计单位的了解;(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

  如果存在下列情况,注册会计师一般可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性:(1)首次接受委托的审计项目;(2)连续审计项目,以前年度审计调整较多;(3)项目总体风险较高,例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力;(4)存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷等。

  如果存在下列情况,注册会计师一般可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性:(1)连续审计项目,以前年度审计调整较少;(2)项目总体风险为低到中等,例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力;(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效等。

  例如,注册会计师根据以前期间的审计经验和本期审计计划阶段的风险评估结果,认为可以以财务报表整体重要性的75%作为大多数报表项目的实际执行的重要性。因与营业收入项目相关的内部控制存在控制缺陷,而且以前年度审计中存在审计调整,因此考虑以财务报表整体重要性的50%作为营业收入项目的实际执行的重要性,从而有针对性的对高风险领域执行更多的审计工作。


  问题12:注册会计师为什么要执行业务承接与保持评价程序?

  解答:《质量控制准则第5101号——客户关系和具体业务的接受与保持》第四十一条规定:“会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序,以合理保证只有在下列情况下,才能接受或保持客户关系和具体业务:(一)能够胜任该项业务,并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源;(二)能够遵守相关职业道德要求;(三)已考虑客户的诚信,没有信息表明客户缺乏诚信。”


  问题13:如何判断是否是首次承接审计业务?

  解答:《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额》第三条规定:“首次审计业务,是指在上期财务报表未经审计,或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下承接的审计业务。”因此,首次承接是指事务所第一次承接被审计单位年报审计业务。事务所以前或当年承接了被审计单位专项审计或咨询等业务,在接受年审业务时,也应属于首次承接。如仅仅是事务所内部更换签字注册会计师,则不属于首次承接。


  问题14:首次接受委托,对期初数一般应执行什么审计程序?

  解答:(1)确定上期期末余额是否已正确结转至本期,或在适当的情况下已作出重新表述;

  (2)确定期初余额是否反映对恰当会计政策的一贯运用;

  (3)如果上期财务报表已经审计,查阅前任注册会计师的审计工作底稿(如适用),以获取有关期初余额的审计证据,考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力;

  (4)评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据;

  (5)实施其他专门的审计程序,以获取有关期初余额的审计证据。针对各科目执行相关审计程序,获取充分恰当的审计证据,例如函证期初数等。


  问题15:年报审计项目未获取管理层提供的书面声明是否恰当?

  解答:对此应就两种情形分别考虑:第一,注册会计师没有要求管理层提供书面声明;第二,管理层不提供注册会计师要求的书面声明。

  管理层书面声明,一方面对于被审计单位管理层应对其财务报表的编制,以及提供给审计人员有关资料的真实性、合法性和完整性负责这一事项作出书面陈述,为明确被审计单位管理层会计责任提供依据;另一方面,就管理层对审计人员所提出问题的答复进行书面记录,为双方发生意见分歧或诉讼纷争时提供依据。

  对于第一种情况,《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》第三条规定:“审计证据是注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息,也是审计证据。”第八条规定:“注册会计师应当要求对财务报表承担相应责任并了解相关事项的管理层提供书面声明。”因此,注册会计师如果没有要求管理层提供书面声明可能是不恰当的。

  对于第二种情况,《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》第十八条规定:“如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明,注册会计师应当:(一)与管理层讨论该事项;(二)重新评价管理层的诚信,并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响;(三)采取适当措施,包括本准则第十九条提及的按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定,确定该事项对审计意见可能产生的影响。”因此,如果管理层没有提供注册会计师要求的书面声明,注册会计师应参考上述准则要求,予以恰当应对。


分享按钮
在线咨询
点击这里给我发消息
在线咨询
点击这里给我发消息
在线咨询
点击这里给我发消息