您好,欢迎光临唐山市博信会计服务有限公司官方网站! 工商亮照

 设为首页 | 加入收藏 | 常见问题解答 | 联系我们 | 网站地图 

百家客户共同见证
唐山创业服务信誉品牌

免费咨询热线:0315-2850567  15176661088

您现在的位置:首页 > 常见问题解答

北京注册会计师协会专家信箱专家观点(16-20)

作者: 发布于:2020-9-25 14:03:51 点击量:

北京注册会计师协会专家信箱专家观点(16-20)



问题16:实质性分析程序能否替代其他审计程序?

  解答:分析程序有其运用的前提和基础,它并不适用于所有的财务报表认定,实质性分析程序并不能替代其他审计程序。当分析程序比细节测试更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时,分析程序可以用做实质性程序。在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时,注册会计师可以将分析程序作为实质性程序的一种,单独或结合其他细节测试,收集充分、适当的审计证据。在某些审计领域,如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系,注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据,此时运用分析程序可以在一定程度上减少细节测试的工作量,在降低审计风险的基础上,使审计工作更有效率和效果。


  问题17:审计中,分析程序一般如何实施?

  解答:分析程序,是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。根据审计准则,在风险评估及审计完成阶段应当实施分析程序;另外,在某些审计领域,分析程序也可用作实质性程序。不同阶段实施分析程序的目的不同,实施过程、要求及获取证据的保证程度也存在差异。

  (1)在风险评估程序中运用分析程序

  风险评估程序中运用分析程序的主要目的,在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化。因此,所使用的数据汇总性比较强,其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系,所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析,并辅之以趋势分析和比率分析。在运用分析程序时,根据对被审计单位及其环境的了解,应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面,对其形成一个合理的预期,并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。如果分析程序的结果显示的比率或趋势与之前对被审计单位及其环境的了解不一致,并且被审计单位管理层无法给出合理的解释,或者无法取得相关的支持性文件证据,则应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。

  分析程序的实施应当根据被审计单位的不同的行业、市场及业务,设计可行的方法进行分析。可使用的方法主要有趋势分析法、比率分析法、合理性测试法和回归分析法。不应机械地选用末级科目进行分析。如将本期与上期的主营业务收入进行比较,分析产品销售有结构和价格的变动是否正常,并分析异常变动的原因;比较本期各月主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,并查明异常现象和重大波动的原因;计算本期重要产品的毛利率,分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况,注意收入与成本是否配比,并查清重大波动和异常情况的原因;计算重要客户的销售额及其产品毛利率,分析比较本期与上期有无异常变化;将客户主要产品的毛利率与市场上同类产品毛利率进行对比分析。各期销售费用及管理费用占营业收入比例、单位人工变动,将各期数据与管理层预算数据进行比较等,并对存在异常的数据予以重点关注,实施细节测试以确定是否存在重大错报等。

  例如,根据对被审计单位及其环境的了解,得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅度上升。因此,预期在销售收入未有较大变化的情况下,由于销售成本的上升,毛利率应相应下降。但通过分析程序发现,本期与上期的毛利率变化不大,可能据此认为销售成本或销售收入存在重大错报风险,应对其给予足够的关注。

  (2)在审计完成阶段运用分析程序

  在审计完成阶段运用分析程序的目的,是确定财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致。在完成阶段运用的分析程序手段,与在风险评估程序中的基本相同。两者的主要差别在于,实施分析程序的时间和重点不同,以及所取得的数据的数量和质量不同。完成阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化,以证实财务报表中列报的所有信息与对被审计单位及其环境的了解一致,与所取得的审计证据一致。

  (3)在实质性程序中运用分析程序

  在实质性程序中运用分析程序也称为实质性分析程序,它与细节测试都可用于收集审计证据,以识别财务报表认定层次的重大错报风险。但分析程序有其运用的前提和基础,并不适用于所有的财务报表认定,因此,实施实质性程序时并非必须实施分析程序,仅当分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时,才考虑单独或结合细节测试运用分析程序。

  在设计和实施实质性分析程序时,应当考虑以下方面:(1)针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试(如有),确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性;(2)考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及信息编制相关的控制评价在对已记录的金额或比率做出预期时使用数据的可靠性;(3)对已记录的金额或比率做出预期,并评价预期值是否足够精确以识别重大错报;(4)确定已记录金额与预期值之间可接受的,且无需作进一步调查的差异额(一般为实际执行的重要性)。


  问题18:如果审计中未识别出任何重大错报风险领域,也未设计应对措施,应如何在审计工作底稿“风险评估汇总表”中,体现出已经实施了风险评估程序?

  解答:注册会计师了解被审计单位及其环境,实施风险评估程序,是为了识别和评估财务报表重大错报风险。对重大错报风险的评估应当贯穿于审计业务的全过程,最终的风险评估结果汇总体现在工作底稿“风险评估汇总表”中。底稿中应当记录识别出的重大的风险领域,包括财务报表层次的及认定层次的风险,并考虑涉及的报表项目、交易及相关认定,项目组充分讨论后,设计恰当的应对措施;如若项目风险较低,在风险评估过程中未识别出重大错报风险领域,底稿中也应当对此恰当记录。

  在对风险进行评估确定风险性质时,一般应考虑下列事项:(1)风险是否属于舞弊风险;(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关;(3)交易的复杂程度;(4)风险是否涉及重大的关联方交易;(5)财务信息计量的主观程度,特别是对不确定事项的计量存在较大区间;(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。


  问题19:小规模事务所在获取审计证据时普遍容易忽略哪些问题?

  解答:(1)获取的已审财务报表未加盖被审计单位公章,被审计单位相关责任人未签字;

  (2)获取被审计单位的管理层声明书未加盖公章,相关责任人未签字,未签署日期;

  (3)未获取现金、存货、固定资产盘点表,未编制监盘或抽盘记录;

  (4)获取的现金、存货、固定资产盘点表未加盖公章,相关责任人未签字、未签署日期;

  (5)取得的相关合同、协议及文件等未加盖公章;

  (6)审计调整分录、试算平衡表未经被审计单位和相关责任人盖章、签字确认。


  问题20:审计工作底稿是否在年度结束前归档即可?

  解答:《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第十七条规定:“审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。”


分享按钮
在线咨询
点击这里给我发消息
在线咨询
点击这里给我发消息
在线咨询
点击这里给我发消息