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北京注册会计师协会专家信箱专家观点(21-25)

作者: 发布于:2020-9-25 14:06:42 点击量:

北京注册会计师协会专家信箱专家观点(21-25)


问题21:从审计对象取得的资料有必要编制索引吗?

  解答:质量控制准则第5101号第六十一条规定:“会计师事务所应当制定政策和程序,以满足下列要求:(一)安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密;(二)保证业务工作底稿的完整性;(三)便于使用和检索业务工作底稿”

  索引为复核人员提供了审计底稿与原始资料之间的直接对应关系,在保证业务工作底稿完整性的同时,也避免过度索取无用资料浪费时间及资源,提高了复核效率和准确性。


  问题22:现场审计索取资料是否必须加盖公章?

  解答:注册会计师审计,从被审计单位索取的作为发表恰当审计意见的重要审计证据,通常要求被审计单位加盖公章予以确认。相关资料加盖公章的目的,在于证明相关资料确属被审计单位提供,有利于分清会计责任与审计责任。如果有其他方式证明相关资料的真实性及来源的合法性,亦可采取其他方式。


  问题23:为什么需要实施会计分录测试?

  解答:会计分录测试,是指注册会计师针对被审计单位日常会计核算过程中作出的会计分录,以及编制财务报表过程中作出的其他调整实施的测试。会计分录测试的目的,是为了应对被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险。管理层在被审计单位处于实施舞弊的独特地位,通常有能力通过凌驾于控制之上的方式操纵会计记录并编制虚假财务报表,而这些被凌驾的控制却看似有效运行。因此,注册会计师需要专门针对这一风险设计和实施审计程序。

  《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》第三十三条规定:“无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何,注册会计师都应当设计和实施审计程序,用以:

  (1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当;

  (2)复核会计估计是否存在偏向,并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;

  (3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易,或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易,评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。”


  问题24:对制造型企业收入进行审计时,一般需要重点关注哪些方面?

  解答:在充分掌握被审计单位业务、行业特点等基础上进行审计,需要重点关注以下内容:

  (1)了解、测试和评价与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行的有效性;

  (2)了解被审计单位业务流程。通过访谈、检查等程序了解被审计单位的业务,该工作要委派经验较为丰富的审计人员完成,对业务的了解与掌握要全面、充分,注重细节。要对被审计单位采购、生产、销售整个流程进行充分的调查,掌握被审计单位的采购能力、生产能力,对被审计单位上游采购、下游销售、外部行情等有充分、恰当的认知。对被审计单位收入的审计不能仅限于销售环节,要把被审计单位作为一个整体通盘考虑;

  (3)获取被审计单位收入明细;

  (4)实施分析程序。将被审计单位收入的财务数据与同行业财务数据进行横向对比分析。通过被审计单位收入与行业的对比、被审计单位在行业中的地位、收入与被审计单位生产能力、收入与被审计单位采购能力等的对比,判断其趋势变动是否合理;将被审计单位收入的财务数据纵向对比分析。如:按年度、按月份的收入变动趋势、收入与费用的对比、毛利率、收入与税费等的对比,判断其是否合理,并采取应对措施;

  (5)对收入实施细节测试。通过对业务的掌握,获取与收入相关的证据。要更加关注外部证据与财务数据是否匹配,获取证据要全面,对证据检查时要关注细节,重点关注不同证据之间的统一性等;

  (6)关注销售价格是否公允。通过检查被审计单位销售价格目录、与外部同类产品对比、关注关联方销售等措施,判断被审计单位的销售价格是否公允;

  (7)重点关注大额退货等异常现象;

  (8)关注销售收入确认的截止性问题。


  问题25:对房地产企业进行审计,一般需要重点关注哪些方面?

  解答:房地产企业的行业特征较为明显,与其他类型企业存在较大不同。在对该类型企业进行审计时需根据其行业特殊性,重点关注以下问题:

  (1)收入确认依据是否充分。房地产企业具有单位销售价格高(动辄十万至数百万)、销售周期长的特点。被审计单位只需要虚增(或虚减)较少数量的产品,就可以在较大程度上影响财务数据。检查被审计单位的收入确认证据时,除获取住户收房单据等证据外,要去房地产所属企业的房管系统网站查询相关信息,核实财务数据是否准确;

  (2)被审计单位成本核算是否准确。核算房地产企业的成本是否准确,主要重点关注两方面内容:总成本是否准确;单位成本的分摊是否准确、合理,例如商铺、地下室与普通住宅之间成本分摊的比例是否合理;

  (3)关注被审计单位税费核算是否准确,尤其需要重点关注土地增值税和企业所得税。房地产企业的税收通常具有金额大、税务核算复杂的特点,在房地产企业审计时,税费的审计通常需要委派经验丰富的项目组成员负责。房地产企业的销售通常伴随较大金额的土地增值税,要关注被审计单位土地增值税的结算方案、会计处理是否恰当,房地产企业通常进行预售,预售款在会计上不做收入处理,税法上确认收入,要关注被审计单位所得税核算是否准确,递延的会计处理是否恰当;

  (4)关注房地产企业利息资本化问题。房地产企业通常具有资产负债率高、项目建设周期长的特点。房地产企业是资金密集型企业,要重点关注房地产企业利息资本化的会计处理是否恰当,是否符合会计准则要求;

  (5)关注存货减值问题。

  此外还应考虑企业的主要融资方式和融资能力、负债的完整性、担保、抵押等或有事项、资产受限情况等。


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